應《城市漫步》雜志 (4月号)邀請，就(jiù)“最新外籍人(rén)士個(gè)人(rén)所得稅”作出(chū)分析

中文譯本：

解析最新外籍人(rén)士個(gè)人(rén)所得稅

外籍人(rén)士從中國(guó)境内“取得”的(de)所得，是(shì)指來(lái)源于(yú)中國(guó)境内的(de)所得，該所得支付地(dì / de)不(bù)論是(shì)在(zài)中國(guó)境内還是(shì)境外，均需要(yào / yāo)繳稅。來(lái)源于(yú)中國(guó)境内的(de)所得種類如下：
（一(yī / yì ／yí)）因任職、受雇、履約等理由在(zài)中國境內提供勞務而(ér)取得的(de)所得；
（二）将财産出(chū)租給承租人(rén)在(zài)中國(guó)境内使用而(ér)取得的(de)所得；
（三）轉讓中國(guó)境内的(de)物業等财産而(ér)取得的(de)所得；
（四）允許各種特許權在(zài)中國(guó)境内使用而(ér)取得的(de)所得；
（五）從中國(guó)境内取得的(de)利息、股息、紅利的(de)所得。

例： A君2006年度在(zài)中國(guó)任職，每月在(zài)中國(guó)境内取得薪金爲(wéi / wèi)人(rén)民币15,000元，其餘薪金折合人(rén)民币30,000元在(zài)日本支付，則在(zài)日本領取的(de)人(rén)民币 30,000元也(yě)應與中國(guó)領取的(de)人(rén)民币15,000元合并每月申報繳稅，若沒有如實申報，稅務局将無限期追征，并對扣繳義務人(rén)（也(yě)即支付外籍人(rén)士“所得” 的(de)公司）處以(yǐ)應扣未扣稅款的(de)50%以(yǐ)上(shàng)至3倍的(de)罰款，而(ér)應交的(de)稅款仍然由脫逃稅款的(de)外籍人(rén)士繳納，且還會處以(yǐ)脫逃稅款的(de)萬分之(zhī)五滞納金。

随着全球經濟一(yī / yì ／yí)體化和(hé / huò)中國(guó)對外開放程度的(de)不(bù)斷提升，進入中國(guó)境内任職和(hé / huò)從事經營活動的(de)外籍人(rén)士也(yě)不(bù)斷增加。爲(wéi / wèi)加強外籍人(rén)士的(de)個(gè)人(rén)所得稅征收管理，中國(guó)政府頻頻出(chū)台了(le／liǎo)一(yī / yì ／yí)些關于(yú)外籍人(rén)士個(gè)人(rén)所得稅的(de)管理規定，其中2006年1月23号出(chū)台的(de)國(guó)稅函[2006]58号文強調了(le／liǎo)外籍人(rén)士來(lái)華工作，無論是(shì)長期任職還是(shì)臨時(shí)來(lái)華，稅務機關都将以(yǐ)外籍人(rén)士任職的(de)公司爲(wéi / wèi)單位來(lái)建立管理檔案，并在(zài)管理檔案的(de)基礎上(shàng)按“一(yī / yì ／yí)人(rén)一(yī / yì ／yí)檔”管理，對納入檔案管理的(de)外籍人(rén)士增減變化、職務變動、收入金額、居住及出(chū)入境時(shí)間、收入變化等信息随時(shí)更新，最終對“一(yī / yì ／yí)人(rén)一(yī / yì ／yí)檔”實行跟蹤管理。對經調查核實認定爲(wéi / wèi)不(bù)合理的(de)，稅務局将采取當面約談、短信催促等方式要(yào / yāo)求外籍人(rén)士履行納稅義務。

2006年11月8日國(guó)家稅務總局又發布了(le／liǎo)《個(gè)人(rén)所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的(de)通知，要(yào / yāo)求自 2007年1月1日起至3月31日止，如果個(gè)人(rén)（也(yě)包括外籍人(rén)士）在(zài)一(yī / yì ／yí)個(gè)納稅年度内的(de)年收入超過12萬元，無論其取得的(de)各項所得是(shì)否已足額繳納了(le／liǎo)個(gè)人(rén)所得 稅，或是(shì)否已向稅務機關進行了(le／liǎo)自行納稅申報，年度終了(le／liǎo)後，均應根據全年取得的(de)應納稅所得在(zài)稅法規定的(de)期限内向稅務局自行申報。以(yǐ)後每年的(de)這(zhè)個(gè)時(shí)段都必須自 行申報。

随着自行申報的(de)正式開始，許多人(rén)士對如何自行申報持觀望态度，如何計算個(gè)人(rén)年所得稅？如何規避風險？已成爲(wéi / wèi)衆多納稅人(rén)關注的(de)重心。我們以(yǐ)一(yī / yì ／yí)個(gè)案例來(lái)解析。

例： B君于(yú)2006年6月1日受其雇主委任，出(chū)任公司在(zài)中國(guó)境内設立的(de)外資企業經理職務，任期至2014年6月1日，共8年。任職期間，B君僅在(zài)2012年因公到(dào)境外出(chū)差一(yī / yì ／yí)次，時(shí)間爲(wéi / wèi)三個(gè)月，其餘時(shí)間均在(zài)中國(guó)境内居住，在(zài)此期間，取得下列所得：
1. 每月從中國(guó)境内的(de)公司取得工資收入2萬元人(rén)民币（簡稱第一(yī / yì ／yí)項所得）；
2. 每年年末從境外公司取得獎金折合人(rén)民币20萬元（簡稱第二項所得）；
3. 每年從境外取得境外房産出(chū)租收入折合人(rén)民币10萬元（簡稱第三項所而(ér)得）；
4. 每年從境内銀行取得外彙存款利息收入折合人(rén)民币1萬元（簡稱第四項所得）。

分析如下：

（一(yī / yì ／yí)）B君在(zài)中國(guó)境内任職期間取得所得時(shí)的(de)稅務處理
1. B君取得的(de)第一(yī / yì ／yí)項、第二項和(hé / huò)第四項所得，均屬于(yú)來(lái)源于(yú)中國(guó)境内所得，應在(zài)取得所得時(shí)，由所得支付人(rén)按照稅法要(yào / yāo)求代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。
2. B君取得的(de)第三項所得屬于(yú)非來(lái)源于(yú)中國(guó)境内的(de)所得，而(ér)且也(yě)不(bù)由中國(guó)境内公司以(yǐ)及個(gè)人(rén)支付，因此，根據《個(gè)人(rén)所得稅法實施條例》的(de)有關規定，B君隻需就(jiù)其在(zài) 中國(guó)境内連續居住滿五年以(yǐ)後仍在(zài)中國(guó)境内居住滿一(yī / yì ／yí)年的(de)納稅年度取得的(de)該項所得在(zài)中國(guó)繳稅，即B君在(zài)中國(guó)任職期間取得的(de)第三項所得，可僅就(jiù)屬于(yú)2013年的(de) 部分按中國(guó)稅收規定申報個(gè)人(rén)所得稅。而(ér)2012、2014年因在(zài)中國(guó)未居住滿1年，因此無須就(jiù)該項所得征收個(gè)人(rén)所得稅，

（二）B君在(zài)中國(guó)境内任職期間各納稅年度末的(de)稅務處理
1. 盡管B君在(zài)2006、2012和(hé / huò)2014三個(gè)納稅年度取得的(de)年所得已經超過12萬元，但由于(yú)在(zài)這(zhè)三個(gè)納稅年度中，B君在(zài)中國(guó)境内居住均不(bù)滿一(yī / yì ／yí)年，根據規定，B君在(zài)這(zhè)三個(gè)納稅年度可免予辦理年所得12萬元以(yǐ)上(shàng)的(de)納稅申報。

2. 由于(yú)B君在(zài)2007-2011年間各納稅年度中在(zài)中國(guó)境内居住均滿一(yī / yì ／yí)年，且其取得的(de)年所得均已超過12萬元，B君應按照規定辦理年所得納稅自行申報，即B 君應在(zài)各納稅年度終了(le／liǎo)後3個(gè)月内向其任職公司所在(zài)地(dì / de)稅務機關辦理年所得納稅申報。根據稅法規定，外籍人(rén)士在(zài)中國(guó)境内任職不(bù)超過5年的(de)，其境外所得無須向中 國(guó)境内申報個(gè)人(rén)所得稅，因此B君2007-2011年間申報的(de)年所得也(yě)就(jiù)不(bù)含第三項所得（也(yě)即境外房産出(chū)租收入所得）。

3. 由于(yú)B君在(zài)2013納稅年度在(zài)中國(guó)境内居住滿一(yī / yì ／yí)年，且其取得的(de)年所得已達到(dào)12萬元人(rén)民币，即B君應在(zài)該納稅年度終了(le／liǎo)後3個(gè)月内向其任職的(de)公司所在(zài)地(dì / de)稅務 機關辦理年所得納稅申報。由于(yú)B君在(zài)2007-2011連續五個(gè)納稅年度均在(zài)中國(guó)境内居住滿一(yī / yì ／yí)年，且2012納稅年度在(zài)中國(guó)境内居住超過90天，因此B君 在(zài)申報2013年的(de)年所得中還應包含其在(zài)該年度取得的(de)第三項所得。